在臨沂會(huì)計(jì)事務(wù)所接到某公司代理記賬委托后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程進(jìn)行分析，臨沂代理記賬給出了以下調(diào)整方案：

1.將委托他人促銷(xiāo)改為員工促銷(xiāo)。該公司實(shí)行一品一策的營(yíng)銷(xiāo)策略，對(duì)新產(chǎn)品 及新區(qū)域的開(kāi)拓采取終端營(yíng)銷(xiāo)策略，主要依靠人員直接對(duì)零售商進(jìn)行產(chǎn)品宣傳。2014年以前 受計(jì)稅工資稅前扣除政策所限，該公司為避免因計(jì)稅工資納稅調(diào)增而委托廣告公司進(jìn)行上門(mén)宣傳。 新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施以后，可以考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷(xiāo)。

如現(xiàn)擬開(kāi)拓一個(gè)新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷(xiāo)品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門(mén)促銷(xiāo)。 如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算，合計(jì)需6×30×2000=36萬(wàn)元，加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬(wàn)元。

如委托廣告公司促銷(xiāo)，假定也需支付促銷(xiāo)費(fèi)用40萬(wàn)元。因自2008年1月1日起，其發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不能在稅前扣除，如繼續(xù)委托廣告公司運(yùn)作， 將調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元，相應(yīng)應(yīng)繳所得稅400000×25%=10萬(wàn)元。

相比之下，招聘員工促銷(xiāo)為佳。不過(guò)，企業(yè)在選擇營(yíng)銷(xiāo)策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷(xiāo)還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。

2.可考慮由一些供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳。該公司為降低產(chǎn)品的制造成本，投資控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。 該公司所投資的這些多元化企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益尚可，每年均有利潤(rùn)可以分配。并且，該公司主打品牌與這些多元化企業(yè)的主打產(chǎn)品均注冊(cè)為同一商標(biāo)， 只是涉及行業(yè)不同，商標(biāo)使用相關(guān)費(fèi)用也進(jìn)行了合理的分?jǐn)偂?/p>

該公司往年也都是突出主打品牌來(lái)進(jìn)行企業(yè)形象宣傳，據(jù)此可利用這些多元化企業(yè)宣傳同一商標(biāo)的方式，從一定程度上來(lái)實(shí)現(xiàn)該公司宣傳主打品牌的目的。

這些多元化企業(yè)投入廣告宣傳費(fèi)的額度，應(yīng)從年度經(jīng)營(yíng)收入和實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)因素考慮，既不能超過(guò)稅前扣除限額，還盡量不要產(chǎn)生虧損。

以2015年為例，廣告宣傳費(fèi)投入2000萬(wàn)元就可全額在稅前扣除，也不會(huì)產(chǎn)生虧損。具體比較為：

(1)該公司進(jìn)行廣告宣傳。則該公司支付的廣告宣傳費(fèi)不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)增2000萬(wàn)元， 相應(yīng)應(yīng)繳所得稅2000×25%=500萬(wàn)元。如果利用這些多元化企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳并在稅前全額扣除，從該公司 及所屬多元化企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，將可少計(jì)繳所得稅2000×25%=500萬(wàn)元。

(2)供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 為免稅收入。該公司支付2000萬(wàn)元廣告宣傳費(fèi)，因不能稅前扣除，對(duì)凈利潤(rùn)的影響是2000萬(wàn)元。如果這些多元化企業(yè)支付2000萬(wàn)元廣告宣傳費(fèi)，可稅前扣除，對(duì)凈利潤(rùn)的影響是 2000×(1-25%)=1500萬(wàn)元，并且從這些多元化企業(yè)分回的利潤(rùn)是免稅收入，將該公司和這些多元化企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)考慮，由這些多元化企業(yè)支付廣告費(fèi)，將少影響凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

經(jīng)過(guò)上述比較可知，由供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳有利。不過(guò)，所投資的多元化企業(yè)除是該公司投資的一個(gè)企業(yè)外，其他類(lèi)型公司要顧及其他股東的權(quán)益。并且還要事先分析評(píng)估此種方式的廣告宣傳效果。

3.投資設(shè)立一個(gè)代理公司不可取。該公司有部分員工認(rèn)為，本公司從事的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不允許在稅前 扣除，代理行業(yè)政策不同，可考慮設(shè)立一個(gè)代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，這種思路不可取。

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29號(hào))第一條第二項(xiàng)的規(guī)定，其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交 易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

該公司如投資設(shè)立一個(gè)全資代理公司，負(fù)責(zé)原材料的代理采購(gòu)。以全年代理采購(gòu)200000萬(wàn)元、按5%手續(xù)費(fèi)計(jì)算為200000×5%=10000萬(wàn)元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費(fèi)限額為10000×15%=1500萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為 1500×25%=375萬(wàn)元。代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅的7%和3%分別計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加(不考慮印花稅等)，則應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加10000×5%×[1+(7%+3%)]=550萬(wàn)元，對(duì)凈利潤(rùn)的影響為550×(1-25%)=412.5萬(wàn)元。

比較可知，由代理公司進(jìn)行廣告宣傳可在稅前扣除，可少繳所得稅375萬(wàn)元，而增加凈利潤(rùn)375萬(wàn)元。但因代理公司的代理手續(xù)費(fèi)要繳營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)550萬(wàn)元，而要減少凈利潤(rùn)412.5萬(wàn)元，兩者合計(jì)減少凈利潤(rùn) 412.5-375=37.5萬(wàn)元，所以設(shè)立代理公司不可取。

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